İçindekiler
7555 Sayılı Kanun ile KVK 32/A'da yapılan değişiklikler, indirimli kurumlar vergisi uygulamasını iki ayrı döneme ve iki ayrı kazanç türüne göre farklılaştırmıştır. Bu yapı mevzuatta açıkça iki ayrı hüküm olarak düzenlenmiş olup uygulamada bazı kaynaklarda farklı isimlerle anılsa da resmi metinde yalnızca "diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç" ve "yatırımdan elde edilen kazanç" olarak geçmektedir.
Neden İki Ayrı Kanal?
- Yatırım devam ederken şirketin "diğer faaliyetlerden" de kazancı olabilir. KVK 32/A f.3/c bu kazancın sınırlı biçimde (ilk 4 dönem, YKT'nin %50'si) indirimli KV'den yararlanmasına izin verir.
- Yatırım tamamlanıp işletmeye geçildikten sonra artık "yatırımdan elde edilen kazanç" net biçimde belirlenir ve f.1 kapsamında tam olarak değerlendirilir.
Yatırım Döneminde Diğer Faaliyetler Kanalı (KVK 32/A Fıkra 3/c)
Mevzuat dayanağı: KVK 32/A fıkra 3/c
Kapsam: Yatırım tamamlanmadan önce, şirketin yatırımla doğrudan ilişkili olmayan "diğer faaliyetlerinden" elde ettiği kazanç üzerinden indirimli KV uygulanabilir.
Sınırlamalar:
- Süre: İndirim hakkının kullanılabileceği ilk dönem dahil en fazla 4 hesap dönemi
- Tutar: Toplam YKT'nin %50'sini geçemez
- Fiili harcama bağlantısı: Gerçekleşen kümülatif yatırım harcamasıyla orantılıdır
Dönemsel Örnek (YKO: %40, Toplam Yatırım: 52,5M TL, Gauge A: 10,5M TL)
| Dönem | Kümülatif Harcama (M TL) | Efektif Limit (M TL) |
|---|---|---|
| 2025/III | 21,0 | Gauge B=8,4M → Efektif=8,4M |
| 2025/IV | 31,5 | Gauge B=12,6M → Efektif=12,6M − önceki kullanım |
| 2026/I | 47,25 | Gauge B=18,9M → min(10,5M, 18,9M) = Gauge A belirleyici |
İşletme Döneminde Yatırım Kazancı Kanalı (KVK 32/A Fıkra 1)
Mevzuat dayanağı: KVK 32/A fıkra 1
Kapsam: Yatırım tamamlanıp tamamlanma vizesi alındıktan sonra, "yatırımdan elde edilen kazanç" üzerinden indirimli KV uygulanır.
Sınırlamalar:
- Süre: Yatırımın işletmeye alındığı dönemden itibaren en fazla 10 hesap dönemi
- Tutar: Kalan YKT (= Toplam YKT − Diğer faaliyetler kanalında kullanılan)
- Yeniden değerleme: Tamamlama sonrası kalan YKT, izleyen yıllarda yeniden değerleme oranında artırılır
Gauge A ve Gauge B Hesabı
Diğer faaliyetler kanalının (f.3/c) efektif limitini belirleyen iki ayrı hesap vardır. Her iki hesap da yapılmalı ve minimum değer alınmalıdır.
Örnek: Bölge 3, 650M TL yatırım, YKO=0,40
Yatırım başlarken Gauge B düşük olduğundan belirleyici olan odur. Yatırım ilerledikçe Gauge B büyür ve sonunda Gauge A belirleyici konuma geçer. Toplam kullanılabilecek azami tutar 130M TL ile sınırlıdır.
İki Kanalın Birlikte Çalışması
- Diğer faaliyetler kanalı (f.3/c) en fazla 4 dönem, tamamlanma vizesinden önce işler.
- Yatırım kazancı kanalı (f.1) tamamlanma vizesi sonrası başlar, en fazla 10 dönem uygulanır.
- Bu iki dönem aynı anda işleyemez.
- f.3/c kanalından kalan kullanılmamış limit f.1 kanalına devredilmez.
- f.3/c'de kullanılan tutar, f.1 başlangıç tutarından düşülür.
Sık Yapılan Hatalar
- f.3/c limitini sadece Gauge A olarak hesaplamak: Gauge B'yi göz ardı etmek en yaygın hatadır. Gerçekleşen harcama düşükse Gauge B belirleyici olur ve Gauge A'dan daha kısıtlayıcı bir üst sınır çizer.
- Kullanılmayan f.3/c hakkının f.1'e devredeceğini zannetmek: Post-7555 sisteminde bu devir kesinlikle gerçekleşmez. Her dönem planlamasında f.3/c limitinin azami ölçüde kullanılması hedeflenmelidir.
- Yeniden değerlemeyi uygulamayı unutmak: Tamamlanma vizesi sonrasında her dönem kalan YKT yeniden değerleme oranında artırılmalıdır.
- 10 dönem sayımını tamamlama vizesi yerine işletmeye alış döneminden başlatmamak: 10 dönem sınırı, yatırımın işletmeye alındığı hesap döneminden itibaren sayılır.
- Yatırım tamamlanmadan f.1 hükmünü uygulamak: Tamamlanma vizesi alınmadan f.1 kapsamında indirimli KV uygulanamaz.
Bu Hesaplamayı Otomatik Yapın
ikvhesap.com, KVK 32/A kapsamındaki tüm dönemlerinizi kümülatif olarak takip eder. Diğer faaliyetler ve yatırım kazancı kanallarını, FIFO sertifika sıralamasını ve yeniden değerleme artışını otomatik hesaplar.
Ücretsiz Hesaplayın →