İçindekiler
7555 Sayılı Kanun ile KVK 32/A'da yapılan değişiklikler, indirimli kurumlar vergisi uygulamasını iki ayrı kazanç türüne göre farklı süre ve tutar sınırlarına bağlamıştır. Bu yapı mevzuatta açıkça iki ayrı hüküm olarak düzenlenmiş olup uygulamada bazı kaynaklarda farklı isimlerle anılsa da resmi metinde yalnızca "diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç" ve "yatırımdan elde edilen kazanç" olarak geçmektedir.
İki Kazanç Türü, İki Ayrı Pay
Yeni hükümlere tabi (başvurusu 16.06.2025 veya sonrası olan ve 24.07.2025 veya sonrası alınan) belgede toplam yatırıma katkı tutarı iki şekilde kullanılır: diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca en fazla toplam katkının %50'si kadar, ilk dört hesap döneminde; kalan kısım ise yatırımın işletilmesinden elde edilen kazanca, en fazla on hesap dönemi içinde. Bu iki pay sitemizde ve uygulamamızda "Kehribar" ve "Turkuaz" kanal olarak da anılır.
Diğer Faaliyet Kazancı (İlk 4 Hesap Dönemi)
- Süre: İndirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar. Sürenin başlaması için indirime konu bir vergi matrahının oluşması gerekir; süre başladıktan sonra matrah oluşmayan yıllar süreyi durdurmaz ve uzatmaz.
- 1. sınır: Toplam yatırıma katkı tutarının %50'si (9903 sayılı Kararla belirlenen oran).
- 2. sınır: Hak edilen yatırıma katkı tutarı (gerçekleştirilen yatırım harcaması × YKO). Eski hükümlerde bu sınır gerçekleştirilen harcamanın kendisiydi.
- Yatırım tamamlansa da devam eder: Dört dönem dolmadıysa ve hak edilen katkı kaldıysa, yatırım kısmen veya tamamen tamamlanmış olsa bile diğer faaliyet kazancına indirim uygulanmaya devam eder.
- Kazanç varken kullanılmayan tutar: Hesap döneminde kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan katkı tutarı izleyen dönemlerde dikkate alınamaz. Matrah yetersizliği nedeniyle kullanılamayan hak edilen tutar ise kümülatif sınır içinde sonraki dönemlerde kullanılabilir.
Dönemsel Örnek (YKO %40, toplam yatırım 52,5M TL → toplam katkı 21M TL, %50 tavanı 10,5M TL)
| Dönem | Kümülatif Harcama | Hak Edilen Katkı | Kümülatif Sınır |
|---|---|---|---|
| 2025/III | 21,0M TL | 8,4M TL | 8,4M TL (hak edilen belirleyici) |
| 2025/IV | 31,5M TL | 12,6M TL | 10,5M TL (%50 tavanı belirleyici) |
| 2026/I | 47,25M TL | 18,9M TL | 10,5M TL (%50 tavanı belirleyici) |
Her dönemin kullanılabilir tutarı, kümülatif sınırdan önceki dönemlerde kullanılan tutar düşülerek bulunur.
Yatırımdan Elde Edilen Kazanç (10 Hesap Dönemi)
- Başlangıç: Yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap dönemi. Tamamlama vizesi şartı aranmaz; kısmen işletmeye alınan yatırımdan elde edilen kazanca da indirim uygulanır.
- Süre: İndirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla 10 hesap dönemi. İlk dört dönem bu 10 dönemin içindedir (4 + 6). Onuncu dönemin sonunda kullanılamayan katkı sonraki yıllara devretmez, kesin olarak kaybedilir.
- Tutar: Toplam katkının diğer faaliyet kazancında kullanılmayan kısmı; her dönem hak edilen katkı tutarını aşmamak üzere.
- Başka belge için diğer faaliyet kazancı sayılmaz: Bir belgenin yatırım kazancı, o belgenin katkı tutarı tamamen kullanılmadıkça veya 10 yıllık süre dolmadıkça başka belgeler için diğer faaliyet kazancı olarak değerlendirilemez.
- Yeniden değerleme: Kalan katkı, tamamlama vizesi için Bakanlığa başvurulan yılı izleyen yıldan itibaren geçici vergi dönemleri itibarıyla yeniden değerleme oranında artırılır; 4 yıllık pay ve yatırım kazancı payı ayrı ayrı endekslenir.
Sınırların Hesabı: Örnek
Yatırımın başında harcama düşük olduğundan hak edilen katkı belirleyicidir; harcama ilerledikçe %50 tavanı belirleyici hale gelir.
İki Payın Birlikte Çalışması
- İlk dört dönemde iki pay aynı dönemde birlikte kullanılabilir: yatırım kısmen işletmeye alındıysa yatırım kazancına, aynı dönemde diğer faaliyet kazancına da indirim uygulanır.
- Önce yatırımdan elde edilen kazanç ayrılır; ticari kârın kalan kısmı diğer faaliyet kazancıdır.
- Dördüncü dönemin sonunda diğer faaliyet payının kullanılmayan kısmı kaybolmaz; 10 dönem içinde yatırım kazancına uygulanabilir.
- Diğer faaliyet kazancı birden fazla belgeye yetmiyorsa hangi belgeye öncelik verileceğini mükellef serbestçe seçer.
Sık Yapılan Hatalar
- Hak edilen katkı sınırını gözden kaçırmak: Harcama düşükken %50 tavanından daha kısıtlayıcıdır.
- Dört dönemde kullanılmayan payın kaybolduğunu sanmak: Bu pay 10 dönem içinde yatırım kazancına uygulanabilir.
- Yatırım tamamlanınca diğer faaliyet indiriminin bittiğini sanmak: Yeni hükümlerde dört dönem dolana kadar devam eder.
- 10 dönemi tamamlama vizesinden başlatmak: Süre, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap döneminden başlar.
- Endekslemeyi vize tarihine bağlamak: Endeksleme, vize için Bakanlığa başvurulan yılı izleyen yıldan başlar.
- Kazanç varken indirimi kullanmamak: Kullanılmayan tutar izleyen dönemlerde dikkate alınamaz.
Bu Hesaplamayı Otomatik Yapın
ikvhesap.com, KVK 32/A kapsamındaki tüm dönemlerinizi belge bazında kümülatif olarak takip eder: diğer faaliyet ve yatırım kazancı paylarını, 4 ve 10 dönem sınırlarını, hak edilen katkı sınırını, çok belgede kazanç ayrıştırmasını ve yeniden değerleme artışını otomatik hesaplar.
Demo\'da İnceleyin →