İçindekiler
Giriş ve Geçiş Dönemi
7555 Sayılı Kanun, 24 Temmuz 2025 tarihli ve 32965 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır. Bu kanunla KVK 32/A maddesinde köklü değişiklikler yapılmış; indirimli kurumlar vergisi sistemi yeniden yapılandırılmıştır. Geçiş hükmü iki şartlıdır: yeni hükümler, 16 Haziran 2025 veya sonrasında başvurusu yapılan ve 24 Temmuz 2025 veya sonrasında alınan teşvik belgelerine uygulanır. 16 Haziran 2025'ten önce başvurusu yapılmış ya da 24 Temmuz 2025'ten önce alınmış belgelerde eski hükümler uygulanmaya devam eder.
Bu durum, piyasada iki paralel sistemin aynı anda yürürlükte olduğu karmaşık bir geçiş dönemini doğurmaktadır. Aynı şirkette hem eski hem yeni sistem kapsamında teşvik belgesi bulunması mümkündür. Her belge kendi mevzuatına göre ayrı takip edilmeli, indirimli KV hesaplamaları birbirinden ayrıştırılmalıdır.
Kanunun en çarpıcı yenilikleri şunlardır: vergi indirim oranının tüm belgelerde %60 olarak tek orana bağlanması, indirimin ilk kullanılabilir dönem dahil en fazla 10 hesap dönemiyle sınırlanması, diğer faaliyet kazancına indirimin ilk dört hesap dönemi, toplam katkının %50'si ve hak edilen katkı ile sınırlanması ve kazanç varken kullanılmayan katkının izleyen dönemlerde dikkate alınmaması.
Eski ve Yeni Hükümler Karşılaştırması
| Konu | Eski hükümler | Yeni hükümler (7555) |
|---|---|---|
| Vergi indirim oranı | Bölgeye göre %50 – %90 | Tek oran %60 (indirimli KV %10) |
| Toplam süre | Yok — katkı tutarı bitene kadar | İlk kullanılabilir dönem dahil en fazla 10 hesap dönemi |
| Diğer faaliyet kazancı | Yatırım dönemi boyunca (tamamlama vizesi müracaatına kadar); toplam katkının %80'i ve gerçekleştirilen harcama ile sınırlı | İlk 4 hesap dönemi; toplam katkının %50'si ve hak edilen katkı ile sınırlı |
| Kazanç varken kullanılmayan katkı | Sonraki dönemlere devreder | İzleyen dönemlerde dikkate alınamaz |
| Kalan katkının endekslenmesi | Var | Var (değişmedi) |
| Katkı hesabına girmeyen harcamalar | Karara göre sınırlı | Arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tabi olmayan diğer harcamalar |
Diğer Faaliyet Kazancına İndirim (İlk 4 Dönem)
Yatırım henüz tamamlanmadan veya yatırımdan kazanç elde edilmeden önce, hak edilen katkının mevzuatın izin verdiği kısmı diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli oran uygulanarak kullanılabilir. Yeni hükümlerde iki sınır birlikte uygulanır:
- 1. sınır: Toplam yatırım × YKO × %50 — bu pay hiçbir koşulda toplam katkının yarısını aşamaz.
- 2. sınır: Gerçekleştirilen kümülatif harcama × YKO (hak edilen katkı).
Süre, indirime konu vergi matrahının ilk oluştuğu hesap döneminden başlar ve o dönem dahil dördüncü hesap döneminin sonunda biter; matrah oluşmayan yıllar süreyi durdurmaz. Kazanç varken kullanılmayan tutar izleyen dönemlerde dikkate alınamaz. Dört dönemde kullanılmayan pay ise kaybolmaz: 10 dönem içinde yatırım kazancına uygulanabilir.
Yatırımdan Elde Edilen Kazanca İndirim (10 Dönem)
Yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırımdan elde edilen kazanca indirimli oran uygulanır; tamamlama vizesi şartı aranmaz. İlk dört dönem içinde bu indirim, diğer faaliyet kazancına uygulanan indirimle aynı dönemde birlikte kullanılabilir.
Kullanılabilecek tutar, toplam katkının diğer faaliyet kazancında kullanılmayan kısmıdır ve her dönem hak edilen katkıyı aşamaz. Uygulama, ilk kullanılabilir dönem dahil en fazla 10 hesap dönemi sürer; onuncu dönemin sonunda kalan katkı kesin olarak kaybedilir.
Geçiş Dönemi — Hangi Belgeye Hangi Mevzuat?
- Eski hükümler: 16 Haziran 2025'ten önce başvurusu yapılmış (ve reddedilmemiş) ya da 24 Temmuz 2025'ten önce alınmış belgeler. Bölgeye göre değişen VİO ve süre sınırsızlığı devam eder. Örnek: 11.06.2025'te başvurulup 18.08.2025'te alınan belge eski hükümlere tabidir.
- Yeni hükümler: 16 Haziran 2025 veya sonrasında başvurulan ve 24 Temmuz 2025 veya sonrasında alınan belgeler. VİO %60; yatırım kazancına indirim ilk kullanılabilir dönem dahil en fazla 10, diğer faaliyet kazancına ilk 4 hesap dönemi.
- Birden fazla belgesi olan şirketler: Her belge kendi hükümleriyle ayrı izlenir. Önce her belgenin yatırımdan elde edilen kazancı ayrılır; diğer faaliyet kazancı tüm belgelere yetmiyorsa hangi belgeye öncelik verileceğini mükellef seçer.
Yeniden Değerleme Uygulaması
Kalan katkı tutarının yeniden değerleme oranında artırılması 7555 ile gelen bir yenilik değildir; eski hükümlerde de vardır ve devam etmektedir. Endeksleme, tamamlama vizesi için Bakanlığa başvurulan yılı izleyen yıldan itibaren uygulanır; başvuru yapılmadıkça endeksleme yapılmaz. Artış, her geçici vergi dönemi itibarıyla yıl başındaki kalan tutara o döneme kadarki kümülatif yeniden değerleme oranı uygulanarak bulunur.
Yeni hükümlere tabi belgelerde 4 yıllık diğer faaliyet payı ile yatırım kazancı payı ayrı ayrı endekslenir. Endeksleme tutarı büyütür ama süreyi uzatmaz: 10. dönem sonunda kullanılmayan tutar kaybedilir.
Örnek Senaryo
İlk dört dönem (ör. 2025-2028): Diğer faaliyet kazancına, hak edilen katkıyı aşmamak üzere toplam 130M TL'ye kadar indirim uygulanır. Yatırım kısmen işletmeye alındıysa aynı dönemlerde yatırım kazancına da indirim uygulanabilir.
Sonraki dönemler (10. döneme kadar): Kalan katkı yalnız yatırımdan elde edilen kazanca uygulanır. Tamamlama vizesi başvurusunu izleyen yıldan itibaren kalan tutar geçici dönem bazında yeniden değerleme oranıyla artırılır. Onuncu dönemin sonunda kalan tutar kaybedilir.
Bu Hesaplamayı Otomatik Yapın
ikvhesap.com, KVK 32/A kapsamındaki tüm dönemlerinizi belge bazında kümülatif olarak takip eder: diğer faaliyet ve yatırım kazancı paylarını, 4 ve 10 dönem sınırlarını, hak edilen katkı sınırını, çok belgede kazanç ayrıştırmasını ve yeniden değerleme artışını otomatik hesaplar.
Demo\'da İnceleyin →