25 Seri No'lu Tebliğ nedir?

24 Mayıs 2026 tarihli Resmi Gazete'de (Sayı 33263) yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nde yapılan değişikliktir. 1 Seri No'lu KV Genel Tebliği'ne asgari kurumlar vergisi (KVK 32/C) ile indirimli kurumlar vergisi (KVK 32/A) etkileşiminde uygulanacak hesap yöntemleri eklenmiştir.

Sıralı ve Orantılı yöntem nedir?

Sıralı yöntem: 32/C nedeniyle mahsup edilecek tutar en eski belgeden başlayarak sırayla belgelerin YKT bakiyelerinden düşülür; ilk belge limit tamamlanana kadar tüm payı alır. Orantılı yöntem: mahsup tutarı, belgelerin YKT bakiyelerinin toplamına oranlı olarak dağıtılır.

02.08.2024 tarihi neden kritik?

02.08.2024 tarihinden sonra alınmış yatırım teşvik belgeleri için orantılı yöntem zorunludur. Bu tarihten önce alınmış belgeler için mükellef sıralı veya orantılı yöntemler arasında seçim yapabilir.

Tebliğdeki örnek hesap nedir?

Eski belge YKT bakiyesi 3.000.000 TL, yeni belge YKT bakiyesi 1.500.000 TL ve o dönemki asgari kurumlar vergisi mahsup limiti 150.000 TL varsayıldığında: sıralı yöntemde eski belge 150.000 TL alır ve yeni belgeye pay kalmaz. Orantılı yöntemde eski belge yaklaşık 100.000 TL (yüzde 66,7), yeni belge yaklaşık 50.000 TL (yüzde 33,3) pay alır.

Hangi yöntem mükellef için avantajlı?

Genel bir cevap yoktur. Yatırım teslim takvimi, belgelerin örtüşme dönemi, ilerleyen yıllardaki kâr projeksiyonu ve süre sınırlarına yakınlık gibi faktörler belirleyicidir. Genel yaklaşım: bakiyesi hızlı tükenecek eski belge için sıralı, uzun vadeye yayılan çoklu belge portföyünde orantılı yöntem tercih edilir. YMM ile senaryo simülasyonu önerilir.

ikvhesap.com bu tebliği destekliyor mu?

Evet, ikvhesap.com hesap motoru 25 Seri No'lu Tebliğ ile uyumlu şekilde güncellenmiştir. Şirket profilinde 'Asgari KV Mahsup Yöntemi' dropdown'undan varsayılan yöntem seçilir. 02.08.2024 sonrası belgeler tespit edildiğinde sistem otomatik olarak orantılı yöntemi uygular ve trace bilgisinde nedeniyle birlikte gösterir.

25 Seri No'lu Tebliğ (24.05.2026) — Asgari KV & İndirimli KV Etkileşimi

Kısa cevap: 24.05.2026 tarihli Resmi Gazete'de (Sayı 33263) yayımlanan 25 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, KVK 32/C asgari vergi ile KVK 32/A indirimli vergi etkileşiminde iki mahsup yöntemi tanımlar: sıralı ve orantılı. 02.08.2024 sonrası alınmış belgelerde orantılı yöntem zorunludur; öncesi belgelerde mükellef seçim yapar.

Tebliğin Getirdiği Netlik

Asgari kurumlar vergisi (KVK 32/C), ticari bilanço kârının %10'u üzerinden hesaplanan bir tabandır. İndirimli kurumlar vergisi (KVK 32/A) uygulaması sonucu ödenecek verginin bu tabandan düşük olması halinde, indirimli oran uygulaması sonucu doğan indirim tutarının bir kısmı fiilen kullanılamaz. Kullanılamayan bu kısım (kaybedilen indirim) mükellefin belgelerinin YKT bakiyelerinden mahsup edilir. 25 Seri No'lu Tebliğ, bu mahsubun hangi belgelerden nasıl düşüleceğini netleştirmiştir.

İki Yöntem

Sıralı İndirim (SEQUENTIAL)

Kaybedilen indirim tutarı, mükellefin en eski tarihli belgesinden başlayarak sırayla YKT bakiyelerinden düşülür. İlk belge limitin tamamını alır; kalırsa bir sonraki belgeye geçilir.

Örnek: Kaybedilen indirim 150.000 TL. Eski belge (2019 tarihli) YKT 3.000.000 TL. Yeni belge (2021 tarihli) YKT 1.500.000 TL.
Sonuç: Eski belge 150.000 TL'nin tamamını alır → yeni bakiyesi 2.850.000 TL. Yeni belgeye pay gitmez, bakiyesi 1.500.000 TL kalır.

Orantılı Dağıtım (PROPORTIONAL)

Kaybedilen indirim tutarı, tüm belgelerin toplam YKT bakiyesi içindeki paylarına oranla dağıtılır.

Aynı örnek: Toplam YKT bakiyesi = 3.000.000 + 1.500.000 = 4.500.000 TL. Eski belge payı: 3M ÷ 4.5M = %66,7. Yeni belge payı: %33,3.
Sonuç: Eski belge 150K × %66,7 = 100.000 TL alır → bakiyesi 2.900.000 TL. Yeni belge 150K × %33,3 = 50.000 TL alır → bakiyesi 1.450.000 TL.

02.08.2024 Ayrım Tarihi

Belge Alım Tarihi	Uygulanacak Yöntem
02.08.2024 ÖNCESİ alınmış YTB	Mükellef seçim hakkı: sıralı VEYA orantılı
02.08.2024 SONRASI alınmış YTB	Zorunlu orantılı — seçim yok
Karma portföy (hem öncesi hem sonrası)	Tebliğ yorumuna göre; ihtiyatlı yaklaşım tüm belgelere orantılı

⚠ Dikkat: Karma portföyde (öncesi + sonrası belgeler) tam yorum belirsizdir. ikvhesap.com motoru güvenli yaklaşım olarak, herhangi bir belge 02.08.2024 sonrası ise, tüm portföyde orantılı yöntemi zorunlu kılar. YMM ile senaryo bazlı değerlendirme önerilir.

Hangi Yöntem Mükellef İçin Uygun?

Cevap kesin değildir; seçim şu faktörlere bağlıdır:

Yatırım teslim takvimi: Eski belge bakiyesi hızlı tükenecekse sıralı yöntem, kaybı ileriye yayabilir.
Belgelerin süre sınırları: POST-7555 rejimindeki belgelerde 10 hesap dönemi sınırı vardır. Yaklaşan süreye sahip belgeler için ihtiyatlı davranmak gerekir.
Portföydeki YKT ağırlıkları: Farklı büyüklüklerde belgelerde orantılı yöntem daha dengeli dağıtım sağlar.
İlerleyen yıl projeksiyonları: Sonraki yıllarda daha yüksek indirim kullanımı öngörülüyorsa, bu döneme daha az revert taşıyacak yöntem tercih edilir.

ikvhesap.com Motorunda Uygulanışı

ikvhesap.com hesap motoru 25 Seri No'lu Tebliğ ile birebir uyumludur:

Şirket profili → Asgari KV Mahsup Yöntemi dropdown'ı: Varsayılan yöntem seçimi (SEQUENTIAL veya PROPORTIONAL).
Otomatik zorunlu kural: Herhangi bir belge 02.08.2024 sonrası ise sistem otomatik olarak orantılı yöntemi uygular.
Trace kaydı: Uygulanan yöntem ve zorunluluk nedeni (USER_SELECTED_SEQUENTIAL, USER_SELECTED_PROPORTIONAL, TEBLIG_25_POST_2024_08_02_FORCED) reason code olarak kaydedilir.
Dağıtım tablosu: Her belge için pay yüzdesi ve revert tutarı, min_tax_detail içinde D6 paneline yansır.
YMM Tasdik raporu: "Asgari KV Mukayesesi" bölümünde her belgeye düşen tutar ve seçilen yöntem gerekçesiyle birlikte belgelenir.

💡 İpucu: Yıllık beyanname öncesi ikvhesap.com'da her iki yöntemi test hesabıyla karşılaştırın. Sonraki dönem projeksiyonlarını görerek YMM ile birlikte optimum yöntemi belirleyin.

Yürürlük ve Geriye Etki

25 Seri No'lu Tebliğ 24.05.2026 tarihinde yayımlanmıştır. 2026 hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesi (Nisan 2027) ve 2026 II. geçici vergi beyannamesinden (Ağustos 2026) itibaren tebliğe uyum sağlanmalıdır. Karar geriye dönük dönemleri de etkileyebileceğinden mükelleflerin dönem başı YKT bakiyelerini gözden geçirmesi önerilir.

Mevzuat Hızında Geride Kalmayın

ikvhesap.com her mevzuat değişikliğini aynı gün motora yansıtır. 14 gün ücretsiz deneyin.

Ücretsiz Demo →

İlgili İçerikler

Yayın tarihi: 03.07.2026. Bilgilendirme amaçlıdır; hukuki/mali görüş niteliği taşımaz. Tebliğin tam metni Resmi Gazete'nin 24.05.2026 tarihli sayısında (Sayı 33263) yer almaktadır. Uygulamada YMM ile çalışınız.