02.08.2024 öncesi alınıp sonradan revize edilen teşvik belgelerinde asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarı: iki yöntem ve tebliğ örneği.
Kısa cevap: 24.05.2026 tarihli Resmi Gazete'de (Sayı 33263) yayımlanan 25 Seri No'lu Tebliğe göre, 02.08.2024 öncesi alınan bir teşvik belgesi bu tarihten sonra revize edilmişse, asgari kurumlar vergisinden yalnız 02.08.2024 öncesi kayıtlı yatırım tutarına göre hesaplanan yatırıma katkı tutarı indirilebilir. İndirilecek tutar iki yöntemden biriyle tespit edilir: öncelikle revize öncesi tutardan ya da oranlama.
KVK 32/C kapsamındaki yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken, 32/A maddesine göre alınmayan vergi (yararlanılan yatırıma katkı tutarı) indirim olarak dikkate alınır; ancak bu indirim yalnız 02.08.2024 tarihinden önce mevcut olan yatırım teşvik belgeleri için geçerlidir. Bu tarihten sonra alınan belgelerde yararlanılan yatırıma katkı tutarı asgari vergiden indirilemez.
Uygulamada pek çok eski belge, enflasyon nedeniyle yatırım tutarları düşük kaldığı için sonradan revize edilmektedir. Tebliğ, bu durumda asgari vergiden indirilecek tutarın tespitinde 02.08.2024 öncesi belgede kayıtlı yatırım tutarının esas alınacağını, revizeyle artan kısmın hesaplamaya dahil edilmeyeceğini açıklamıştır.
Dönemde kullanılan yatırıma katkı tutarının tamamı öncelikle 02.08.2024 öncesi belgede kayıtlı yatırıma göre hesaplanan yatırıma katkı tutarından düşülür ve asgari vergiden indirilir. Bu tutar tükendikten sonra asgari vergiden yatırıma katkı tutarı indirilemez.
Dönemde kullanılan tutar, 02.08.2024 öncesi ve sonrası belgede kayıtlı yatırım tutarlarına göre belirlenen yatırıma katkı tutarlarına oranlanır. Yalnız öncesine isabet eden kısım asgari vergiden indirilir; revize sonrasına isabet eden kısım indirilemez.
| 02.08.2024 öncesi belgede kayıtlı yatırım (YKO %30) | 10.000.000 TL → YKT 3.000.000 TL |
| 02.08.2024 sonrası revize | 15.000.000 TL → ilave YKT 1.500.000 TL (toplam 4.500.000 TL) |
| 2025 öncesinde kullanılan YKT | 500.000 TL |
| 2025: ticari bilanço kârı / KKEG | 3.000.000 TL / 500.000 TL |
| İndirimli orana tabi matrah (%5) / genel orana tabi matrah | 750.000 TL / 50.000 TL |
| Teşvik belgesine göre alınmayan vergi (750.000 × %20) | 150.000 TL |
| Hesaplanan kurumlar vergisi (37.500 + 12.500) | 50.000 TL |
| İndirim öncesi asgari vergi [(3.000.000 + 500.000) × %10] | 350.000 TL |
| 1. Yöntem | 2. Yöntem | |
|---|---|---|
| Asgari vergiden indirilen | 150.000 TL | 150.000 × (3.000.000 / 4.500.000) = 100.000 TL |
| Asgari vergiden indirilemeyen | — | 50.000 TL |
| Asgari kurumlar vergisi | 200.000 TL | 250.000 TL |
| Kalan 02.08.2024 öncesi YKT | 3.000.000 − (500.000 + 150.000) = 2.350.000 TL | 3.000.000 − (500.000 + 100.000) = 2.400.000 TL |
Önemli: Her iki yöntemde de 2025 kurumlar vergisi beyannamesinde kullanılan yatırıma katkı tutarı 150.000 TL'dir. Asgari vergi devreye girse de kullanılan yatırıma katkı tutarı azalmaz; yalnız asgari vergiden indirilebilecek kısım yönteme göre değişir.
1. yöntem, revize öncesi tutarı öne aldığı için cari dönemde asgari vergiyi daha fazla düşürür; buna karşılık asgari vergiden indirilebilecek revize öncesi tutar daha hızlı tükenir. 2. yöntem cari dönemde daha az indirim sağlar ancak revize öncesi tutarı daha uzun döneme yayar. Seçim; şirketin sonraki yıllarda asgari vergiye takılma olasılığına ve beklenen kârlara bağlıdır. Yöntem seçiminin YMM ile birlikte değerlendirilmesi önerilir.
Revize belgede 1. / 2. yöntem seçimi ve asgari vergi kontrolü motorda hazır. Örnek şirketlerle demo ortamında inceleyin.
Ücretsiz Demo →Yayın tarihi: 03.07.2026, güncelleme: 03.10.2026. Bilgilendirme amaçlıdır; hukuki/mali görüş niteliği taşımaz. Tebliğin tam metni Resmi Gazete'nin 24.05.2026 tarihli sayısında (Sayı 33263) yer almaktadır. Uygulamada YMM ile çalışınız.